Доходы, подлежащие налогообложению.
Как уже было сказано выше, у индивидуальных предпринимателей
размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году
выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин
имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве
предпринимателя.
По каким сделкам может получать доход индивидуальный
предприниматель?
Индивидуальный предприниматель получает средства (доходы) от
выполнения договоров гражданско-правового характера, к которым
относятся:
1. Договор купли-продажи (в том числе розничной или поставки).
Предприниматель выступает в качестве продавца или поставщика,
осуществляющего деятельность в области производства и реализации
товаров или связанную с продажей или перепродажей приобретенных
для этой цели товаров (ст. 454, 492, 506 ГК РФ).
2. Договор возмездного оказания услуг. Предприниматель является
исполнителем и оказывает услуги предприятиям и физическим лицам
(ст. 779 ГК РФ).
3. Договор подряда. Индивидуальный предприниматель-подрядчик
осуществляет предпринимательскую деятельность, например в
области бытового подряда, строительства и т. п. (ст. 740, 758,
730 ГК РФ).
4. Договор перевозки. Предприниматель осуществляет
предпринимательскую деятельность с использованием транспорта (ст.
784 ГК РФ).
5. Договор поручения или комиссии. Предприниматель, будучи
комиссионером или поверенным, осуществляет предпринимательскую
деятельность в области посреднических услуг, в том числе
брокерских (ст. 971, 990 ГК РФ).
6. Договор имущественного найма и проката. Его разновидностью
является договор аренды транспортного средства, в том числе с
экипажем (водителем-предпринимателем).
7. Другие договоры гражданско-правового характера (в том числе
смешанные) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.1997 г. №
ПВ-6-08\58).
Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно хорошо
ориентироваться в следующих вопросах:
1. Дата получения дохода,
2. Размер полученного дохода.
3. Особенности отдельных видов доходов.
4. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты).
Какие доходы от предпринимательской деятельности не подлежат
налогообложению?
Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению,
содержится в ст. 217 НК РФ. Здесь будут рассмотрены только те
доходы, которые имеют прямое или косвенное отношение к ведению
предпринимательской деятельности, К ним относятся:
1. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в
личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории
Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких
животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в
сыром или переработанном виде), продукции животноводства,
растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,
так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии
представления налогоплательщиком документа, выданного
соответствующим органом местного самоуправления, правлениями
садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что
продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на
принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке,
используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного
строительства, садоводства и огородничества (п. 16 ст. 217 НК РФ).
2. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам
охотников, организациям потребительской кооперации или
государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины,
мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если
добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в
порядке, установленном действующим законодательством (п. 17 ст.
217 НК РФ).
3. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от
осуществления ими тех видов деятельности, по которым они
являются плательщиками единого налога на вмененный доход (п. 24
ст. 217 НК РФ).
4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,
если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены указанные проценты.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель, являющийся членом Союза
художников России и имеющий свидетельство на право занятия
художественно-оформительской, полиграфической деятельностью, а
также выполнения проектных работ по оформлению интерьеров и т.
п., получил доход от продажи гостинице десяти своих картин. В
соответствии со справкой, выданной правлением Союза художников
России, все реализованные картины являются творческими
произведениями, выполненными для участия в художественных
выставках, и принадлежат автору на праве личной собственности.
Реализация картин произведена на основании договора
купли-продажи, заключенного между автором и дирекцией гостиницы,
которая приобрела картины для оформления интерьера гостиницы.
Как правильно классифицировать такой доход для целей
налогообложения подоходным налогом?
Ответ. Учитывая, что картины, проданные в соответствии с
договором гостинице, принадлежат автору на праве личной
собственности, доход, полученный от реализации данных
художественных произведений, не относится к авторскому
вознаграждению, а является доходом, полученным от реализации
личного имущества. Следовательно, налогоплательщик имеет право
на налоговый вычет в сумме, полученной от продажи этих картин,
но не более 125000 (если картины находились в его собственности
менее трех лет).
Вопрос. Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит.
Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по
курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпринимателя и
использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в
доходы предпринимателя сумму кредита?
Ответ. Кредит - это денежные средства, которые банк или иная
кредитная организация (кредитор) предоставляет заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а
заемщик должен возвратить и уплатить на них проценты (ст. 819 ГК
РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Как уже было сказано выше, валовой доход предпринимателя
определяется как все поступления физического лица от выполнения
им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению
физических и юридических лиц, независимо от формы и характера
означенных услуг или действий.
Денежные средства, полученные в качестве кредита, сами по себе
не могут расцениваться ни как экономическая выгода заемщика, так
как последний хотя и вправе использовать эти деньги в своей
деятельности, но обязан возвратить кредитору с уплатой процентов
за такое использование, ни как выручка (поступления)
предпринимателя от выполнения каких-либо услуг или действий, а
значит, не признаются доходом физического лица. Следовательно, и
денежные средства, возвращаемые кредитору, не являются расходами
заемщика (в данном случае - индивидуального предпринимателя).
Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает
уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в
составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.
Должен ли индивидуальный предприниматель, участвующий в простом
товариществе (совместной деятельности), учитывать в составе
совокупного годового дохода сумму причитающейся ему доли прибыли,
распределенной, но фактически не выплаченной, при условии, что
договор совместной деятельности продолжает свое действие в
следующем календарном году?
Однозначного ответа на этот вопрос действующее налоговое
законодательство не содержит. Госналогслужба РФ также никаких
методологических разъяснений по данному вопросу не давала.
В этой связи предлагаемый нами подход к решению поставленного
вопроса может быть принят за основу собственной аргументации
налогоплательщика, а может быть полностью отвергнут им.
Однако можно предложить следующий подход к решению данного
вопроса.
Налогообложение доходов, полученных при осуществлении
предпринимательской деятельности, осуществляется налоговыми
органами на основе фактически полученных гражданином в отчетном
календарном году доходов, указанных им в представляемой
налоговой декларации.
В описанной ситуации для индивидуального предпринимателя -
участника совместной деятельности (стороны договора простого
товарищества) датой получения дохода будет считаться день
поступления в ведение лица, которому поручено ведение общих дел
товарищей, прибыли, полученной всеми участниками совместной
деятельности.
Такая позиция, на наш взгляд, достаточно справедлива, поскольку
в силу п. 1 ст. 1043 ГК РФ полученные от совместной деятельности
доходы (равно как и внесенное участниками простого товарищества
имущество) изначально признаются их общей долевой собственностью.
Иными словами, поступление доходов к одному из участников
совместной деятельности (в частности лицу, которому поручено
ведение общих дел) означает то, что конкретному участнику
договора простого товарищества начислена соответствующая его
доле часть прибыли. Рассматривать эту прибыль в качестве прибыли
совместной деятельности в целом (ввиду отсутствия такого
субъекта предпринимательской деятельности) будет неправомерным.
На наш взгляд, именно этот момент нужно рассматривать как дату
получения дохода и соответственно, включать в облагаемый
подоходным налогом совокупный доход.
Еще одним косвенным подтверждением предлагаемого подхода
является тот факт, что при исчислении сходного по объекту
обложения и порядку исчисления с подоходным налогом налога на
прибыль юридических лиц в соответствии с п. 2.13 Инструкции "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" от 10 августа 1995 г. № 37 (в ред.
Изменений № 2) предприятие, осуществляющее учет результатов
совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с
начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и
налоговому органу по месту их нахождения о суммах причитающейся
каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета
ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от
фактического распределения этой прибыли.
Вопрос. Я, индивидуальный предприниматель, переведен на уплату
единого налога на вмененный доход. Я заключил с коммерческой
фирмой договор, по которому мне предоставлен беспроцентный заем.
Должна ли эта фирма удерживать с меня подоходный налог с
полученного мной дохода в виде материальной выгоды и
представлять соответствующие сведения в налоговые органы?
Ответ. Согласно ст. 1 Федерального закона "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля
1998 г. № 148-ФЗ индивидуальный предприниматель, переведенный на
уплату единого налога на вмененный доход, должен уплачивать
подоходный налог с любых доходов, за исключением доходов,
получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в
сферах, указанных в этом Федеральном законе.
Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении
заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также
физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей,
подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода
физических лиц (в том числе и предпринимателей, уплачивающих
единый налог), если процент за пользование такими средствами в
рублях составляет менее трех четвертых от ставки
рефинансирования, установленной Банком России (ст. 212 НК РФ).
Должен ли индивидуальный предприниматель указывать в налоговой
декларации те доходы, которые заведомо не подлежат
налогообложению?
По мнению большинства авторов, несмотря на то, что
рассматриваемые доходы, полученные предпринимателем от своей
деятельности, не подлежат включению в совокупный
налогооблагаемый доход и не подлежат налогообложению, эти доходы
должны быть включены в налоговую декларацию.
Что включает в себя совокупный доход нотариусов, занимающихся
частной практикой?
У нотариусов, занимающихся частной практикой, доход формируется
за счет поступления в виде тарифов за осуществление нотариальных
действий, которые соответствуют размерам государственной пошлины,
предусмотренной за совершение аналогичных действий в
государственных нотариальных конторах.
В других случаях тариф определяется соглашением сторон.
Включается ли в валовой доход частного нотариуса тарифная плата,
не взысканная с юридических или физических лиц в связи с тем,
что они освобождены от уплаты госпошлины в соответствии с
действующим законодательством?
Нет, такая тарифная плата не включается в валовой доход частного
нотариуса (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 мая 1995 г. №
11-13У7619).
Дата получения дохода
Для чего важно верно определить дату получения дохода
индивидуальным предпринимателем?
Правильно определить дату получения дохода важно для того, чтобы
точно установить, в этом ли отчетном году был получен доход. В
случае неправомерного учета даты получения дохода в более
позднем периоде предприниматели будут привлечены к
ответственности за нарушение налогового законодательства (подробнее
об этом см. раздел "Ответственность за ненадлежащую уплату
налогов"),
Что понимают под "датой получения дохода"?
Дата получения дохода - это дата, с наступлением которой
возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических
лиц (ст. 223 НК РФ).
Зависит ли способ определения даты получения дохода от видов
доходов?
Индивидуальный предприниматель должен иметь в виду, что под
оплатой продукции, товаров, работ, услуг следует понимать не
только момент поступления денежных средств от партнера по
договору, но и момент прекращения должником обязательств по
данному договору другим предусмотренным гражданским
законодательством способом без движения денежных средств между
сторонами договора.
Применительно к предпринимательской деятельности можно выделить
четыре способа определения даты получения дохода в зависимости
от видов доходов:
1. При получении доходов в денежной форме.
2. При получении доходов в виде обмена имуществом (работами,
услугами).
3. При получении дохода в виде ценных бумаг.
4. При получении дохода в виде зачета взаимных требований.
Формируется ли налогооблагаемый доход в отчетном году, если в
течение года предприниматель выполнил свои обязательства (товар
передан, услуги оказаны, работы выполнены), но на конец года
денежные средства от партнеров по договору еще не получены?
В этом случае налогооблагаемый доход в отчетном году не
формируется. В обратном же случае (денежные средства получены,
но товары не переданы и услуги не оказаны) полученные средства,
думается, не могут быть включены в валовой доход отчетного года.
Как избежать споров с налоговыми органами по поводу даты
получения дохода?
Индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на
следующие моменты:
1. По возможности исключить поступления денежных средств от
предприятий в конце отчетного года (лучше перенести их на начало
следующего). Дело в том, что предприятие, перечисляя средства в
конце отчетного года, сообщает о таких выплатах как о доходах
этого года, а это может привести к недоразумениям с налоговым
органом относительно позиции предпринимателя - включать эти
средства в доходы заканчивающегося или следующего года.
2. Если договор заключен в текущем году, а фактическое его
выполнение предусматривается в следующем, лучше не указывать в
договоре условий предварительной оплаты. Относительно включения
сумм предоплаты в валовой доход у налоговых органов нет
однозначной позиции.
Доходы в денежной сумме
Распространяется ли на индивидуальных предпринимателей право
организаций выбирать момент учета выручки при исчислении размера
объектов налогообложения - по моменту фактической передачи права
собственности на материальное ценности или фактической сдачи
работы (оказания услуги) заказчику или по моменту поступления
средств на их оплату?
Нет, на индивидуальных предпринимателей такое право не
распространяется. При исчислении облагаемого дохода установлено
учитывать только фактически полученные предпринимателем суммы (письмо
Минфина РФ от 20 января 1998 г. № 04-02-11\1).
В объект налогообложения следуете включать не все поступившие
предпринимателю средства по заключенным договорам, а только те,
которые уже принадлежат предпринимателю и эта принадлежность не
может быть оспорена на основании документа, фиксирующего факт
передачи другой стороне договора товаров и выполненных услуг
покупателю или заказчику.
Как определить дату получения дохода в том случае, если
предприниматель до конца отчетного года получил лишь часть
оплаты, причитающуюся за отгруженную продукцию (оказанные работы,
услуги)?
В данном случае эту сумму он должен учесть в периоде ее
получения. При этом не имеет значения, делимая или неделимая
вещь (работа, услуга) продана физическим лицом.
Что следует считать датой получения дохода, если предприниматель
получает доход наличными из кассы предприятия?
В данном случае датой получения дохода следует считать дату,
указанную в документе, свидетельствующем о передаче данных
средств. Форма документов для этих случаев не установлена. Это
может быть расписка, акт передачи денежных средств и т. п.
Как определяется дата получения дохода при поступлении средств
на расчетный счет предпринимателя?
При получении дохода на расчетный счет предпринимателя через
учреждения банка датой получения дохода будет считаться дата
зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в
кредитно-финансовых учреждениях (письмо ГНИ по г. Москве от 28
апреля 1998 г. №31-14\12011).
Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем, приобрел у
предприятия продукцию. В качестве оплаты предприятие предложило
оплатить учебу моего ребенка в гимназии. С расчетного счета
предприятия деньги списаны 29 декабря 2000 г. (по выписке банка).
Что считать датой получения мною дохода?
Ответ. В этом случае датой получения дохода следует считать дату
списания средств с расчетного счета предприятия. То есть
величину перечисленных средств за обучение ребенка
предпринимателю необходимо учесть в составе своего совокупного
дохода за 2000 г., даже если они поступили в гимназию в 2001 г.
Что считать датой получения дохода при реализации товаров
предпринимателем через точки комиссионной торговли?
В этом случае датой получения дохода следует считать дату
фактического получения средств от комиссионера за проданный им
товар.
Как должны подтверждаться суммы полученного дохода?
Суммы полученного дохода при расчетах за реализованные товары (работы,
услуги) должны подтверждаться:
o показаниями ленты ККМ при расчетах с физическими лицами, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством (подробнее
об этом см. главу "Денежные расчеты");
o бланками строгой отчетности в случаях, разрешенных
законодательством;
o выпиской банка в случае реализации товаров, услуг, работ
юридическим лицам по безналичному расчету.
Как проверяются суммы наличных средств, полученные
предпринимателем от предприятий по расходному кассовому ордеру?
Суммы наличных средств, полученные от предприятий по расходному
кассовому ордеру, проверяются налоговыми органами по данным,
предоставленным этими предприятиями путем проведения встречной
проверки у организации, являющейся источником дохода.
Как исчисляется доход, полученный в иностранной валюте?
Доход, полученный в иностранной валюте, следует исчислять в
рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату
получения дохода.
Доходы в натуральной форме
Что относится к доходам, полученным в натуральной форме?
К доходам, полученным налогоплательщиком (в том числе
индивидуальным предпринимателем) в натуральной форме, относятся:
1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или
другими индивидуальными предпринимателями (то есть безвозмездно)
товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
В качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать
такую оплату как доход, является исключительно личный интерес
физического лица в получении товаров (услуг) и имущественных
прав. Кроме того, размер дохода должен быть определен
применительно к налогоплательщику (то есть оплата должна быть
персонифицирована).
2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211
НК РФ).
При этом принципиальным является тот факт, что работы должны
быть фактически выполнены, а услуги оказаны.
Является ли оплата арендатором ремонта арендованного имущества,
приобретения запасных частей, технического обслуживания доходом
в натуральной форме?
В валовом доходе предпринимателя, сдающего внаем движимое и
недвижимое имущество (жилые помещение, гаражи, строения, иные
отдельные помещения, автомобили, компьютеры и пр.), должны
учитываться как размер полученной платы за сдачу имущества внаем
(аренду), так и иные доходы в натуральной форме. При этом
доходами в натуральной форме как раз и являются такие действия
арендатора, как ремонт арендованного имущества и т. п. (см.
письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г. № 31-08/4437).
Как определяется дата получения дохода в натуральной форме?
При получении доходов в натуральной форме дата фактического
получения дохода определяется как день передачи доходов. День
передачи дохода определяется в зависимости от способа выдачи
дохода в натуральной форме.
Что следует считать датой получения дохода при обмене товарами (вещами)?
В этом случае датой получения предпринимателем дохода следует
считать момент окончания расчетов по сделке. Право собственности
переходит к сторонам после исполнения обязательств по передаче
товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). В этот же момент
прекращаются и расчеты по сделке (если договором мены не
предусмотрена доплата).
Как определяется дата получения дохода в том случае, если
обменивается имущество, для которого нужна специальная
регистрация?
Если по договору мены обменивается имущество, для которого
требуется специальная регистрация перехода права собственности,
то право собственности переходит к сторонам с момента такой
регистрации (ст. 223 ГК РФ). Этой датой определяется и дата
получения дохода.
Вопрос. Предприниматель по бартерному договору с предприятием
реализует ему товары в обмен на предоставляемые ремонтные услуги.
Накладная на получение товаров от предпринимателя подписан в
декабре 2000 г., акт приемки-сдачи выполненных предприятием
работ - в январе 2001 г. Что считать датой получения
предпринимателем дохода в этом случае?
Ответ. Датой получения дохода предпринимателем в этом случае
следует считать 2001 г. Если же, наоборот, предприниматель
оказывает предприятию услугу и с ним расплачиваются продукцией (товаром),
то датой получения дохода следует считать дату передачи
предпринимателю вещи.
Как определяется налоговая база при получении предпринимателем
доходов в натуральной форме?
При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, специальный порядок определения налоговой базы (то
есть исходя из рыночных цен) применяется только в случае
непосредственной передачи налогоплательщику товаров (услуг).
Что такое рыночная цена товара?
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ,
услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих
товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности
покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных
затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на
ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории
Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п.
4, 5 ст. 40 НК РФ).
Что должна включать в себя рыночная цена товара?
Рыночная цена товара должны включать в себя соответствующую
сумму налога надобавлен-^Яую стоимость, акцизов, налога с продаж
и иных налогов, увеличивающих стоимость товара, в | случае
реализации их физическим лицам.
В чем разница между идентичными и однородными товарами?
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные
для них основные при-I знаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности,
их физические характеристики, качество и репутация на рынке,
страна происхождения и производитель. При определении
идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде
могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными,
имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов,
что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть
коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности,
их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна
происхождения (п. 6, 7 ст. 40 НК РФ).
Что учитывается при определении рыночной цены товара?
При определении рыночной цены товара учитываются:
1. Информация о заключенных на момент реализации этого товара,
работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами,
работами или услугами в сопоставимых условиях (например
количество поставляемых товаров, срок исполнения обязательств,
условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида и
другие разумные условия).
В каком случае условия сделок признаются сопоставимыми?
Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между
такими условиями либо существенно не влияет на цену таких
товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью
поправок.
2. Официальные источники информации о рыночных ценах на товары,
работы или услуги и биржевых котировках.
В данном случае речь идет о специально издаваемых Госкомстатом
РФ, его филиалами или другими уполномоченными органами сводных
справочниках о рыночных ценах на товары, работы, услуги, а также
официальной информации о биржевых котировках (состоявшихся
сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства)
продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на данной
бирже либо при реализации (приобретении) на этой (другой) бирже
- информации о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой
(другой) бирже, либо информации о международных биржевых
котировках (письмо Минфина РФ от 5 октября 1998 г. №
04-02-05\3).
В каких случаях возможно определение рыночной цены товара
расчетным путем?
Рыночная цена товара может определяться расчетным путем в
следующих случаях:
o ввиду отсутствия информационных источников, содержащих
информацию о сделках с конкретными условиями;
o когда на рынке сделки с однородными товарами не проводятся;
o в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ
или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам и
услугам или из-за отсутствия на этом рынке таких товаров, работ
или услуг.
Какие существуют методы определения расчетных цен?
Таких метода два:
1. Метод последующей реализации, при котором рыночная цена
товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется
как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги
реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при
последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных
случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без
учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у
продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок
приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также
обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10
ст. 40 НК РФ). Этот метод в основном относится только к случаям
оптовой торговли.
2. Затратный метод. Этот метод используется при невозможности
использования метода цены последующей реализации (в частности
при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в
последующем реализованных покупателем). При затратном методе
рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом,
определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной
сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в
подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство
(приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг,
обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение,
страхование и иные подобные затраты.
Доходы в виде ценных бумаг
Что понимается под расчетами ценными бумагами?
Под расчетами ценными бумагами (любого вида) понимают передачу
физическим лицом имущественных прав, которые удостоверяются
документом определенной формы, имеющим обязательные реквизиты.
Какие виды ценных бумаг существуют?
В гражданском обороте существуют следующие виды ценных бумаг (а
значит, и способов передачи прав по ним).
Ценные бумаги могут быть:
1. На предъявителя. В этом случае на бланке ценной бумаги лицо,
получающее денежные средства, прямо не названо (так и написано -
на предъявителя). Права по данной ценной бумаге передаются путем
ее фактического вручения.
2. Именные. На бланке ценной бумаги указано совершенно
конкретное физическое или юридическое лицо. Бланк векселя не
предусматривает возможность передачи данного векселя другому
лицу. В этом случае права по такой бумаге могут быть переданы
физическому лицу посредством заключения договора уступки
требования (ст. 382 ГК РФ).
3. Ордерные. Права, удостоверенные такой ценной бумагой,
принадлежат лицу, названному в ценной бумаге, которое может само
осуществить эти права или передать их другому лицу своим
распоряжением. Права по такой ценной бумаге могут быть переданы
физическому лицу путем совершения на этой бумаге передаточной
надписи - индоссамента. Индоссамент может быть произведен без
указания конкретного лица, к которому переходят права (бланковый
индоссамент - права реализует любое лицо, фактическим имеющее
данную бумагу на руках), или с указанием такового (ордерный -
права реализует последний указанный в списке индоссаментов) (ст.
142-146 ГК РФ).
4. Бездокументарные. В случаях, предусмотренных законом для
передачи и осуществления прав, удостоверенных ценной бумагой,
достаточно их закрепления в специальном реестре без фактического
предъявления. Порядок совершения операций с бездокументарными
ценными бумагами должен соответствовать установленному
законодательством.
Что считается датой получения дохода предпринимателем при
расчетах с ним ценными бумагами?
Если предприниматель принимает от заказчика в счет оплаты
оказанных им услуг (или проданных товаров) ценные бумаги, то
датой получения предпринимателем дохода считается дата их
фактического получения, то есть дата, указанная 'в акте
приемки-передачи ценных бумаг.
Вопрос. Предприятие рассчиталось с предпринимателем векселем,
который он впоследствии подарил. В какой момент у него возник
доход по данной ценной бумаге?
Ответ. Расчеты по реализованному товару (работам, услугам) между
предпринимателем и покупателем его товаров (услуг, работ)
оканчиваются с получением векселя. Именно в этот момент у
предпринимателя и возникает валовой доход. Далее уже начинаются
расчеты, права и обязанности, связанные с порядком получения
указанных в векселе сумм.
Зачет взаимных требований
В каких случаях возможен зачет взаимных требований?
Зачет взаимных требований возможен при следующих условиях:
1. У предпринимателя существует долг в денежном выражении перед
партнером по договору, которому он хочет реализовать свою
продукцию (товары, работы, услуги). Этот долг может возникнуть в
результате приобретения ранее у этого партнера работ, услуг,
продукции и т. п. (даже взятие денег взаймы).
2. Срок возврата этого долга уже наступил.
3. В договорах, по которым возникла взаимная задолженность,
отсутствуют условия о невозможности взаимного зачета по ним.
Как лучше оформить зачет взаимных требований?
В принципе для этого достаточно заявления одной из сторон (ст.
410 ГК РФ). Однако оптимальнее будет составить соглашение между
предпринимателем и партнером по договору. Это может быть акт
сверки наличия и погашения задолженности или протокол о
проведении взаимозачета. Этот документ должен обязательно
содержать:
- сведения об основаниях возникновения задолженностей (реквизиты
договоров);
- дату проведения зачета;
- сумму зачтенных взаимных требований.
Что будет считаться датой получения доходов в этом случае?
При зачете взаимных требований датой получения дохода будет
считаться дата подписания вышеуказанного акта.
Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, составил с
предприятием акт о зачете взаимных требований. Предприятие
подписало его 25 декабря 2000 г. (именно эта дата указана в
шапке акта), но мне на подпись его передали только 3 января 2001
г. Я подписал акт, но дату подписи не указал. Отраженную в акте
сумму я не включил в доход за 2000 г., полагая, что он возник
уже в 2001 г. (по дате подписи). Могут ли быть ко мне претензии
со стороны налоговых органов?
Ответ. В данном случае предприниматель допустил ошибку. Доход
должен быть учтен по дате первичного документа, фиксирующего
факт окончания расчетов по договору, а не по дате получения на
руки этого документа предпринимателем. Налоговые органы будут
иметь право на взыскание налоговых санкций за занижение
налогооблагаемого дохода за 2000 г.
Ошибки можно было избежать, если бы рядом со своей подписью
предприниматель поставил дату своего подписания этого документа.
(*Предупреждение! Не удалите эту ссылку: любопытные статьи,
шокирующие факты, развлечении:
http://tebea.ru *).
Вопрос. У индивидуального предпринимателя по прежнему месту
жительства (г. С.-Петербург) существует задолженность по уплате
налога за 2000 г. В то время как по новому месту жительства (г.
Москва) ему подлежит к возмещению из бюджета сумма уплаченного
налога за 2000 г. в связи с предоставлением льготы по покупке
квартиры. Возможно ли проведение взаимозачета по подоходному
налогу с физических лиц в связи с переменой места жительства?
Ответ. Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации
определено, что сумма излишне уплаченного налога может быть
направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или
сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма
направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы
вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется
недоимка по другим налогам, но только в том же бюджете.
При этом НК РФ не предусмотрена возможность проведения
взаимозачетов в изложенной ситуации (письмо Минфина РФ от 10
марта 2000 г. № 04-04-06).
